«Налог на доходы физических лиц»

За отдельными исключениями, налоговыми резидентами считаются граждане России, иностранцы и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году. Не имеющи-ми налогового резидентства признаются лица, проживающие менее 183 дней в году на территории Российской Федерации и не имеющие российского гражданства.

Главное различие налоговых резидентов и нерезидентов за-ключается в объеме выполняемой налоговой обязанности. Налоговые резиденты уплачивают НДФЛ со всех видов доходов независимо от территории их получения, поэтому несут полную налоговую обязанность перед государством. Налоговые нерезиденты уплачивают НДФЛ только в части доходов, полученных от источников Российской Федерации, поэтому они несут усеченную (ограниченную) налоговую обязанность.

Объектом НДФЛ для физических лиц-резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для физических лиц-нерезидентов − только доход, полученный от источников на территории России.

По общему правилу в состав налогооблагаемой базы по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде натуральной или мате-риальной выгоды. Особенности определения налоговой базы установлены законодательством относительно отдельных видов доходов.

Доходы, подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 208 НК РФ и подразделяются в зависимости от места их получения на полученные на российской территории или полученные за ее пределами, что имеет существенное значение для возможности применения льгот и определения иных условий правового режима данного налога. НК установлен большой перечень доходов, не облагаемых НДФЛ. По НДФЛ применяются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

По общему правилу налоговый период по данному виду налога со-ставляет один календарный год, а ставка на доходы физических лиц является единой, не зависящей от полученного плательщиком налога и составляет 13%. Однако в отношении некоторых групп доходов установлены повышенные или пониженные ставки.

Физические лица могут уплачивать НДФЛ как самостоятельно, так и через налоговых агентов. Налоговыми агентами по этому налогу являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Фе-дерации, которые послужили источниками дохода физического лица. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Самостоятельно рассчитывают и уплачивают НДФЛ индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы по гражданско-правовым договорам, налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы за пределами России, а также все иные физические лица, получающие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан данный налог. Указанные категории налогоплательщиков обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Очевидно, что действующую на данный момент систему взимания НДФЛ сложно назвать справедливой. Существует ряд предложений по изменению ставки НДФЛ, с помощью которого можно увеличить налоговые отчисления для богатых граждан и оставить неизменными отчисления малоимущих. Однако в программе совершенствования налогового законодательства отмены ставки НДФЛ в размере 13% не планируется. Именно нынешняя система увеличила поступления НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Анализ поступлений НДФЛ в бюджетную систему России за послед-ние три года выявил следующие тенденции:

• рост собираемости НДФЛ, увеличение его доли среди поступлений федеральных налогов, а также в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ, как в условиях экономического роста, так и в условиях экономического кризиса;

• основным видом доходов, облагаемых НДФЛ, является заработная плата, наибольшее число доходов облагаются по ставке в размере 13%, большинство предпринимателей используют специальные режимы налогообложения и освобождены от уплаты НДФЛ;

• незначительное число российских граждан пользуется социаль-ными, имущественными и профессиональными вычетами, при этом их получение затруднено различными бюрократическими препятствиями со стороны действующего законодательства и ФНС;

• рост сборов по НДФЛ пропорционален увеличению заработной платы в стране, при этом необходимы меры по улучшению налогового администрирования и собираемости НДФЛ.

В целях решения вышеуказанных проблем в работе предложено:

• ввести в главу 23 НК РФ положение о праве на социальный вычет за обучение среди всех близких родственников обучаемого;

• предоставить право на зачет вычетов по НДФЛ в авансовый платеж по НДФЛ следующего года, внести соответствующие изменения в главу 23 НК РФ;

• в целях улучшения собираемости НДФЛ возродить в части первой НК РФ положения о контроле за крупными расходами налогоплательщи-ка.