«Планирование, учет и анализ управленческих расходов (на примере ОАО НК "Роснефть-Курганнефтепродукт"»

Факторный анализ позволил оценить влияние конкретных факторов на изменение различных статей управленческих расходов.

Сопоставление плановых и фактических величин управленческих расходов за 2008 год показало, что отклонения фактических и плановых данных имеются практически по каждой статье управленческих расходов. Наибольшие отклонения наблюдаются по таким статьям, как командировочные расходы (53,92 %), расходы на отопление и освещение сооружений непроизводственного назначения (18,88 %), оплата труда управленческого персонала (7 %), единый социальный налог (8,86 %) и другим.

Планирование на предприятии осуществляется по принципу «от достигнутого». В рамках такого подхода уровень управленческих расходов ежегодно увеличивается (индексируется) в соответствии с темпом их роста в предыдущие годы. При этом принимаются во внимание планы развития предприятия на текущий календарный год. Так, в 2008 году, было запланировано значительное увеличение управленческих расходов в связи с открытием нескольких дополнительных АЗС, вводом в эксплуатацию нового здания административного корпуса.

По результатам анализа были предложены следующие мероприятия:

1) сокращение управленческих расходов за счет снижения расходы на оплату труда управленческого персонала. В анализируемом периоде (2007-2008 года) имел место значительный рост расходов на оплату труда управленческого персонала и, соответственно, ЕСН. Кроме того, наблюдается значительный перерасход по данной статье по сравнению с планом. Также нельзя не отметить такие негативные тенденции, как значительное превышение темпов роста заработной платы управленческого персонала над темпами роста средней заработной по предприятию в целом, а также над темпами роста производительности труда (рассчитанной по выручке от реализации продукции). В связи, с этим, в целях недопущения дальнейшего чрезмерного роста расходов на оплату труда управленческого персонала целесообразно поставить темпы роста средней заработной платы управленческого персонала предприятия в зависимость либо от суммы выручки от реализации продукции, либо от величины товарооборота. Это позволит увязать заработную плату управленческих работников с финансовыми результатами деятельности предприятия. При этом темпы роста выручки на одного управленческого работника должен несколько превышать темп роста расходов на оплату труда управленческого персонала – в этом случае будет достигнута относительная экономия расходов на оплату труда управленческих работников. Также одним из путей сокращения управленческих расходов является сокращение арендных платежей за помещения, используемые для управленческих целей. Дело в том, что из 2965 м2 арендуемых помещений фактически используется только 2562 м2. Остальные помещения не используются. Целесообразно либо отказаться от них, либо пересдать в аренду на определенный срок (в том случае, если организация планирует их использовать в будущем).

2) В области планирования управленческих расходов, по моему мнению, целесообразно перейти от метода планирования «от достигнутого» к методу планирования «по результатам». В настоящее время управленческие расходы на предприятии, заработная плата управленцев и специалистов никоим образом не привязана к конечным результатам деятельности предприятия, что неправильно. Как показал обзор литературных источников по планированию, в качестве базового показателя, к которому должны привязываться управленческие расходы является показатель условно-чистой продукции.

3) В области бухгалтерского учета целесообразно организовать аналитический учет управленческих расходов не по статьям затрат, как это сейчас делается на предприятии, а по центрам возникновения управленческих расходов. Это даст хорошую аналитическую базу для анализа управленческих расходов по конкретным подразделениям, отделам, филиалам предприятия. Для каждого центра ответственности целесообразно открыть свой субсчет, а в рамках него уже делать детализацию управленческих расходов по статьям затрат.