«Аудит расчетов с поставщиками на примере ООО Стройкомплект»

- неплатежеспособность предприятий за поставленную продукцию и оказанные услуги;

- недостаток собственных средств;

- затруднения при получении кредитных инвестиций;

- постоянно меняющаяся нормативно-правовая база;

- многообразие налогов, сборов и различных платежей.

Поэтому главной задачей каждого предприятия является получение максимальной прибыли и снижение затрат.

Актуальность темы обусловлена необходимостью качественной постановки учета с поставщиками. Правильный и своевременный учет расчетов занимает доминирующее место в фирмах развитых рыночных стран, так как является информационной базой для принятия и прогнозирования управленческих решений.

От состояния расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности. Поэтому аудитор особенно тщательно проверяет состояние внешних расчетных операций.

Целью данной курсовой работы является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Исходя из этой цели, можно сформулировать следующие задачи:

1) Изучить теоретический материал и действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета расчетов с поставщиками;

2) Проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению расчетов;

3) Провести аудиторскую проверку с целью установления соответствия ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству РФ, а также рассмотреть их налоговый учет;

4) Выявить недостатки по результатам проведенного исследования и предложить рекомендации по их устранению.

Объектом исследования является ООО «СтройКомплект», занимающееся производством и реализацией лакокрасочной продукции.

В ходе исследования использовались элементы нормативного регулирования бухгалтерского учета, экономическая литература, материалы периодических изданий, методологические указания и рекомендации по ведению бухгалтерского учета, а также бухгалтерские данные, предоставленные бухгалтерией предприятия.

При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

Проверкой установлено следующее нарушение. В сентябре 2005 года с ООО «Оазис» был заключен договор на поставку товаров для дальнейшей реализации на сумму 260650,50 руб., в том числе НДС 39760,25 руб. ООО «Оазис» выставил счет на оплату, на основании, которого прошла оплата через расчетный счет (выписка банка от 26.09.05г.; платежное поручение №52 от 26.09.05г. по счету фактуре №00036 от 23.09.05г.). Счет – фактура и накладная в организацию не поступали, в журнале регистрации не зарегистрированы. Бухгалтер ООО «СтройКомплект» оприходовала товары на основании счета на оплату, который не имеет юридической силы.

Данный факт является также нарушением налогового законодательства и искажает информацию в декларации по расчету по НДС за 3 квартал 2005года, в связи с тем, что сумма НДС 397650,25 была принята к зачету.

Данная сумма к зачету не принимается, поэтому бухгалтеру по расчетам с поставщиками необходимо поставить на контроль данную ситуацию и сообщить об этом факте ответственному лицу по данной сделке. В случае не предоставления оригиналов документов главному бухгалтеру следует подать уточненную декларацию по НДС за 3 квартал 2005г.

Далее необходимо провести проверку оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты.

В ООО «СтройКомплект» документы такого типа поступают от менеджеров. Менеджеры по снабжению представляют руководству предприятия проекты договоров на поставку продукции, которые визируются юристом и главным бухгалтером, подписываются руководителем. Встречаются случаи, когда договора пролежат «в столе» руководителя, а с устного его разрешения уже производятся поставки.

Кроме того, проверкой установлены факты не своевременного отражения в учете хозяйственных операций. Так, например, в ходе аудиторской проверки выявлен систематический характер таких нарушений. Счета на аренду складских помещений, выставляемые в последний день месяца (31 июля, 31 августа, 30 сентября и т.д. приняты к учету соответственно 1 августа, 1 сентября, 1 октября и т.д.), что является нарушением п.4 статьи 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ. Главному бухгалтеру следует взять данный факт на свой контроль и впоследствии не допускать такого на предприятии.

Следующим этапом является проверка законности первичной учетной документации (ПУД), оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью.

В ходе проверки установлено нарушение статьи 169 НК РФ и статьи 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ о правильности оформления счетов – фактур. В соответствии с п2 статьи 169 НК РФ счета – фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В счетах – фактурах №25 от 02.06.2005г от ООО НТП «Рост» на сумму 36 060,00 руб., в том числе НДС 5500,68 руб.; №67 от 26.07.2005г. от ООО «Рембыттехника» на сумму 60 000,00рублей, в том числе НДС 9152,54 руб.; №00056 от 26.10.2005г. от ООО «Ижпромстрой» на сумму 100000,00 рублей, в том числе НДС 15254,24 руб. отсутствуют обязательные реквизиты, предъявляемые по составлению счетов - фактур, а именно ИНН и КПП организации.

В соответствии с п.5 статьи 169 НК РФ в счет – фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета – фактуры; наименование, адрес и интификационные номера налогоплательщика и покупателя. Таким образом, данные счета – фактуры не могут быть приняты к учету, а также суммы НДС не могут быть приняты к вычету.

Бухгалтеру по расчетам с поставщиками следует сделать исправительные записи в данных счетах – фактурах (внести недостающие обязательные реквизиты), либо сдать уточненные декларации по НДС за 2,3,4 квартал 2005 года.

Далее проверим соблюдение графика документооборота. С помощью этой процедуры устанавливается наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности. При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки.

В ООО «СтройКомплект» график документооборота составлен формально, появляется риск того, что некоторые первичные документы могут отсутствовать или быть утеряны, будут приняты к учету (т.е. проверены и обработаны) несвоевременно, например, в следующем отчетном периоде, а также риск приписок и прочих злоупотреблений. Следовательно, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание.

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. В результате данной процедуры аудитор получает достаточное количество доказательств того, что при принятии документов к учету соблюдены шесть основных принципов:

1) было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

2) все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

3) все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

4) все документы зарегистрированы своевременно;

5) все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

6) каждый документ принят к учету единожды.

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

В ходе проверки установлено, что счет – фактура №52 от 23.11.2005г. от ИП Мальцева Т.А. на сумму 50 000,00 руб., в том числе НДС 7627,12 руб. отсутствует к книге покупок за 4 квартал из – за того, что она не проведена в программе. Бухгалтер по расчетам уверяет, что данная счет – фактура была разнесена и проведена надлежащим образом.

Главному бухгалтеру следует принять во внимание данный факт, выяснить настоящую причину, подать уточненную декларацию по НДС за 4 квартал в целях принятия к вычету суммы НДС 7627,12 рублей.

Если в организации нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, то присутствует большой риск несанкционированного доступа к ПУД. Это может привести как к утере документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией (приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов и т.п.). Организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет согласно п. 98 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н. Соблюдение этого срока также надлежит проверить в ходе проведения данной процедуры. Источниками информации аудитору могут служить графики документооборота, содержащие сроки сдачи документов в архив, оформленные к передаче в архив и уже хранящиеся в архиве дела, акты о выделении документов к уничтожению.

В ООО «СтройКомплект» нарушение порядка ведения архива не установлено.