«Учет и аудит выпуска и продажи готовой продукции на примере Сарапул молоко»

В процессе аудита ведения бухгалтерского учета готовой продукции от-мечено, что бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с тре-бованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ с использованием плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 года.

При планированию аудита готовой продукции приведена оценка сущест-венности двумя методами: при индуктивном она составила 8000 тыс. руб., а при дедуктивном – 2000 тыс. руб. Планируемый уровень существенности принят 2000 тыс. руб. Планируемый аудиторский риск 0,04 %.

Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репре-зентативности выборки был использован систематический отбор: изучался ка-ждый третий документ соответствующей категории.

Аудиторская проверка была проведена в соответствии с действующими на момент проверки законодательными актами, а также стандартами аудитор-ской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации ОАО «МК «Сарапул-молоко» ведется в программе «1С-Учет. Анализ. Управление». В основе развернутой формы бухгалтерского учета используется система ведомостей с элементами журнально-ордерной формы. Регистры аналитического и синтетического учета ежемесячно печатаются на бумажных носителях в объеме, необходимом для текущего контроля и состав-ления ежемесячной, квартальной и годовой финансовой отчетности.

При проверке были использованы первичные документы, журналы – ор-дера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2004 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.

В ходе проверке была проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При общем знакомстве с системой внутреннего контро-ля предприятия было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распре-делены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%.

При ознакомлении с формами отчетности было выявлено, что в ОАО «МК «Сарапул-молоко» учитываются изменения в законодательстве, касаю-щиеся форм бухгалтерской отчетности.

Первичные документы и учетные регистры выполнены на компьютере и содержат обязательные реквизиты.

Готовая продукция отражается в учете по нормативной себестоимости.

Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется по нор-мативной себестоимости. Плановая цена единицы продукции разрабатывается плановым отделом. В конце месяца плановая себестоимость доведена до фак-тической себестоимости.

Для учета затрат на производство по выпуску готовой продукции исполь-зуется счет 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)». Готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себе-стоимости.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости выпу-щенной из производства продукции (работ, услуг) над нормативной (плановой) себестоимостью включается (исключается в случае отрицательных отклонений) в статью 90-02 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и отражается дополнительной или сторнировочной записью (в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию).

Фактическая себестоимость выпущенной продукции учитывается по де-бету счета 40.

Нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции ОАО «МК Са-рапул-молоко» не совпадает с ее фактической себестоимостью.

В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 – это превышение фактической себестои-мости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

В конце месяца отражается финансовый результат от продажи продукции.

В результате проведенного аудита установлено, что имеются нарушения в области учета реализации готовой продукции:

-приемосдатчиками несвоевременно осуществляется проведение наклад-ной на перемещение готовой продукции со склада готовой продукции на склад отдела сбыта. Для устранения подобных фактов необходимо повышать трудо-вую дисциплину приемосдатчиков, а также усовершенствовать бухгалтерскую программу;

- в процессе работы операторы выписки отдела сбыта заносят в наклад-ные неверные операции. В результате наблюдаются ошибки в бухгалтерской от-четности. Для устранения подобных ошибок необходимо повышать профессио-нальный уровень операторов выписки;

- в процессе работы операторы выписки отдела сбыта неверно указывают тип цены для покупателя, в результате продукция отгружается по неверным це-нам. Для устранения данного факта необходимо повышать трудовую дисципли-ну операторов выписки продукции.

- при изменение (повышении / понижении) цены продукции бухгалтер по готовой продукции не вовремя проводит приказы по ценам, в результате про-дукция отгружается по неверным ценам, что создает как убытки для предпри-ятия, так и способствует снижению доверия покупателей.

Выдавая модифицированное заключение без изменения аудиторского мнения, приведенное в дипломной работе, аудитор подтверждает достовер-ность ведения бухгалтерской отчетности в организации ОАО «МК «Сарапул-молоко», и соответствие применяемой методики учета готовой продукции дей-ствующим в Российской Федерации нормативным документам, и исключением влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложен-ных выше, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО "МК «Сарапул-молоко" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2004 г. и результаты финансово-хозяйственной дея-тельности за период с 1 января по 31 декабря 2004 г. включительно.

В целом на исследуемом предприятии не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные количественные и качественные ошибки говорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета, пра-вильности его ведения.